Zákon o dani z príjmov – limit pre oslobodenie príjmov z predaja akcií

Od 1. januára 2025 nadobudne účinnosť novela zákona č. 586/1992 Zb. o daniach z príjmov (ďalej len “ZDP”) vykonaná v rámci konsolidačného balíčka z októbra 2023 (zákon č. 349/2003 Z. z.), ktorou sa do ZDP zavádza limit pre oslobodenie príjmov z predaja podielov na obchodných korporáciách a cenných papierov.  Do § 4 ZDP bol vložený nový odsek 3, ktorý stanovuje limit pre oslobodenie ročného úhrnu príjmov z predaja podielov a cenných papierov na 40 mil. KČ.  Konkrétne ide o úhrn príjmov oslobodených podľa odseku 1 písm. q) ZDP (akcie) a príjmov z odplatného prevodu cenného papiera oslobodených podľa odseku 1 písm. u) ZDP v jednom zdaňovacom období.

V súvislosti s tým sa v novom odseku 9 v § 10 ZDP definuje spôsob určenia výdavkov, ktoré možno použiť na zdanenie neoslobodenej časti príjmu z predaja akcií takto

Výdavky môžu byť:

Akvizičná cena alebo, ak je to vhodnejšie, trhová hodnota

• k 31. decembru 2024, stanovené v súlade s právnymi predpismi upravujúcimi oceňovanie majetku, ak sa prevod uskutočnil v roku 2025 alebo neskôr, alebo
• v deň odplatného prevodu, ak sa uskutočnil pred 31. decembrom 2024,

plus výdavky spojené s odplatným prevodom.

Okrem toho sa do limitu vždy započítava súčet skutočných príjmov dosiahnutých v jednom zdaňovacom období, a to súhrnne za príjmy z prevodu akcií aj za príjmy z prevodu podielov.    Výdavky relevantné pre výpočet základu dane pre zdanenie príjmov “nad limit” sa potom určujú podľa dátumu prevodu akcie/podielového listu s tým, že pri transakciách uskutočnených do 31. 12. 2024 sa môže použiť obstarávacia cena, prípadne trhová hodnota určená ku dňu predaja, alebo trhová hodnota k 31. 12. 2024, ak sa predaj uskutoční po 31. 12. 2024.

Novela zákona č. 235/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, ktorá sa v súčasnosti prerokúva v Senáte

Poslanecká snemovňa 30. októbra 2024 schválila novelu zákona o dani z pridanej hodnoty (DPH), ktorá prináša zmeny s rôznymi účinkami na roky 2025, 2026 a 2027, z ktorých niektoré sú uvedené nižšie:

• Zákon prinesie zmeny v režime pre malé podniky od 1. januára 2025, napríklad možnosť využiť oslobodenie od platenia DPH v iných členských štátoch EÚ. Recipročne sa to bude vzťahovať aj na české malé podniky, ktoré uskutočňujú zdaniteľné obchody v iných členských štátoch EÚ. Podmienkou využívania cezhraničného režimu pre malé podniky je registrácia u miestneho správcu dane, na základe ktorej bude pridelené osobitné identifikačné číslo na účely režimu pre malé podniky s koncovkou “EX”. Po registrácii do režimu je potrebné podávať štvrťročné správy, v ktorých sa uvádza hodnota transakcií uskutočnených vo všetkých členských štátoch počas kalendárneho štvrťroka bez ohľadu na to, či podnik využíva režim v danom členskom štáte alebo nie.
• Od 1. januára 2025 sa zmení výpočet obratu pre registráciu DPH. Obrat sa bude sledovať za kalendárny rok, nie za posledných 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. Malé podniky, ktoré prekročia obrat 2 milióny EUR, budú podliehať DPH. Kč, budú podliehať dani až od 1. januára nasledujúceho kalendárneho roka alebo od druhého dňa po prekročení obratu, ak sa tak rozhodnú. Ak obrat prekročí 2 536 500 Kč (100 000 EUR), stanú sa platiteľmi DPH už nasledujúci deň.
• Od 1. januára 2025 sa maximálny obrat pre štvrťročné podávanie daňových priznaní k DPH zvýši na 15 miliónov Kč. Kč (z doterajších 10 mil. Kč), t. j. platitelia dane s ročným obratom do 15 mil. Kč budú môcť podávať priznania k DPH štvrťročne a mesačnými platiteľmi sa stanú až po prekročení tohto zvýšeného limitu.
• Dodanie vybranej nehnuteľnosti – od 1. júla 2025 dochádza k zásadnej zmene, keď zdaneniu bude podliehať len prvé dodanie vybranej nehnuteľnosti po dokončení alebo podstatnej zmene do 2 rokov od dokončenia alebo podstatnej zmeny. Rovnako ako doteraz budú predmetom dane všetky dodania uskutočnené pred dokončením vybranej nehnuteľnej veci v rámci jej prvej výstavby.
• Úpravy v oblasti opravy základu dane od 1. januára 2025 – Ide napríklad o spresnenie ustanovenia § 42 ods. 1 zákona o dani z pridanej hodnoty (oprava základu dane), predĺženie lehoty na opravu základu dane na 7 rokov od kalendárneho roka, v ktorom vznikla povinnosť priznať daň z pôvodného zdaniteľného plnenia, alebo zavedenie povinnosti opravy základu dane aj pre osoby, ktoré v čase opravy základu dane už nie sú platiteľmi dane alebo identifikovanými osobami. Dôvodom predĺženia lehoty na opravu základu dane je skutočnosť, že súčasná 3-ročná lehota podľa § 42 ods. 8 zákona nezodpovedá súčasnej praxi – konkrétne napr. v prípade prevodov nehnuteľností, kde v dôsledku odstúpenia od zmlúv z dôvodu nesplnenia podmienok zo strany kupujúceho dochádza k oprave ceny aj oveľa neskôr ako po 3 rokoch. Okrem toho sa napr. aj v stavebníctve bežne používa dĺžka záručnej lehoty na reklamácie v rozsahu 60 mesiacov a viac.
• Zmena lehoty na odpočítanie dane od 1. januára 2025 – súčasná lehota na uplatnenie odpočítania dane upravená v § 73 ods. 3, ktorá je 3 roky, sa skracuje na 2 roky.
• Takzvaný Lex Ferrari, j. obmedzenie odpočtu DPH pri nákupe osobných automobilov na maximálne 400 000 Kč, bude platiť až do konca roka 2026.
• Daňovník/dlžník, ktorý nezaplatí záväzok do 6 mesiacov po jeho splatnosti, bude povinný od 1. januára 2025 znížiť odpočet dane za nezaplatený záväzok podľa § 74b zákona v rozsahu dane zodpovedajúcej výške nezaplateného záväzku.
• Vrátenie neoprávnene zaplatenej dane podľa § 81 zákona od 1. januára 2026 – daňovník bude mať po novom nárok na vrátenie neoprávnene zaplatenej dane podľa § 81 zákona. Uplatní sa v prípade, ak sa príjemca plnenia odvolá na výšku neoprávnene zaplatenej dane.  Ak budú splnené podmienky uvedené v § 81 ods. 1 zákona, správca dane vráti príjemcovi plnenia daň, ktorú dodávateľ uplatnil neoprávnene.   Tento postup je možný len vtedy, ak nie je možné uplatniť štandardný postup podľa § 43 zákona pri oprave výšky dane.

Novela zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve, parlamentná tlač 783

Zatiaľ nebola prerokovaná v poslaneckej snemovni, a preto nemožno očakávať, že k 1. januáru 2025 dôjde k zmenám v tomto zákone. Medzi pripravované zmeny patria napr:

• Novela upravuje povinnosť vykazovať nefinančné informácie – t. j. vykazovanie udržateľnosti (ESG reporting). Od 1. januára 2024 sa táto povinnosť už vzťahuje na úzky okruh najväčších účtovných jednotiek a v nasledujúcich rokoch by sa mala vzťahovať aj na ostatné účtovné jednotky (od 1. januára 2026 by sa mala vzťahovať aj na malé a stredné účtovné jednotky, ktoré sú emitentmi investičných cenných papierov prijatých na obchodovanie na európskom regulovanom trhu; ako však bolo uvedené vyššie, novela zatiaľ nebola schválená a jej účinnosť sa pravdepodobne oddiali).
• Návrh novely ustanovuje zjednotenie postupov účtovania oceňovacieho rozdielu tak, že sa bude vykazovať v nehmotnom majetku ako goodwill a bude sa odpisovať počas stanoveného obdobia podľa vyhlášky.
• Novela zavádza možnosť viesť účtovníctvo vo funkčnej mene: od 1. januára 2024, ak sú splnené podmienky, je možné viesť účtovníctvo v EUR, USD a GBP.
• Dotácia nezníži hodnotu nadobudnutého majetku, ale prijatá dotácia sa zaúčtuje ako výnos budúcich období, a teda sa rozpustí do výnosov v obdobiach určených v podmienkach dotácie na používanie dotovaného majetku. .
• Dlhodobé lízingy a prenájmy (nad 1 rok) sa vykazujú ako nadobudnutie majetku alebo “práva na používanie”.
• Novela zákona zavedie nové metódy oceňovania súčasnou hodnotou, j. oceňovanie diskontovanou hodnotou budúcich čistých peňažných tokov. Konkrétne metódy oceňovania majetku a pohľadávok by mali byť bližšie špecifikované v osobitnej vyhláške.
• Všetky aktíva a dlhy sa vykazujú v súčasnej hodnote alebo v reálnej hodnote. Reálna hodnota sa určí v súlade s medzinárodným účtovným štandardom IFRS 13.

…

Tento materiál slúži iba ako všeobecná informácia o aktuálnych témach, nejedná sa o poradenstvo. Nezohľadňujú sa v ňom žiadne zvláštne okolnosti, finančné situácie či zvláštne požiadavky adresátov. Tohto materiálu nemôže spoločnosť bpv Braun Partners s.r.o., jej partneri, spolupracovníci či spolupracujúci advokáti a daňoví poradcovia zaručiť presnosť a úplnosť informácií tu obsiahnutých a nepreberá akúkoľvek zodpovednosť za konanie alebo zdržanie sa konania na základe informácií obsiahnutých v tomto materiáli.